Амортизация для бухгалтерского и налогового учета


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


ВИДЕО ПО ТЕМЕ: БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 026 Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета

Если Вы не смогли найти ответ на Ваш вопрос на страницах - просто задайте его.
Это быстро и абсолютно бесплатно!


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Вы уже зарегистрированы? Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже. Или пройдите регистрацию. Забыли пароль? Запомнить данные.

Для учета операций с основными средствами необходимо включить соответствующую функциональность программы. Учет затрат на приобретение готовых объектов основных средств ведется не только в стоимостном, но и в натуральном выражении.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета? Можно ли сблизить эти два вида учета, или это невозможно и не стоит даже пытаться? Исходя из названия, главное отличие бухгалтерского и налогового учета состоит в системе их нормативного регулирования. Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом от


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. В частности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить.

Особый порядок начисления амортизации действует для основных средств, бывших в эксплуатации, по которым была проведена реконструкция или модернизация и т.

В нашей статье эксперты Бератора рассмотрят типичные случаи. Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое:. К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января года. Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:.

Одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается п. Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза. В этой ситуации норма составит:. Руководитель фирмы может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств.

Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации например, подержанный автомобиль , то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна. Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования. При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем письмо Минфина России от 22 марта г. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка — 10 лет. По данным прежнего владельца станок уже отработал шесть лет.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств в том числе полученный в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства использовался не менее срока полезного использования в соответствии с классификацией, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы подгруппы , в которую они были включены у прежнего владельца п. Практически у каждой фирмы есть основные средства, приобретенные до 1 января года, амортизация на которые начислялась по старым правилам — в соответствии с Едиными нормами.

Но, как известно, с 1 января года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:.

Формулы для определения остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования такого основного средства смотрите в бераторе.

Норма амортизации рассчитывается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации.

Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет начиная с 1 января года.

Однако вы можете этот срок увеличить. Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в том же порядке, что и прежде. C 1 января года изменить срок полезного использования в бухгалтерском учете можно только при реконструкции и модернизации.

Поэтому в данной ситуации фирме придется начислять амортизацию в бухгалтерском учете по одним нормам, а в налоговом — по другим. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, был установлен срок полезного использования — 10 лет мес. Оборудование было введено в эксплуатацию в январе года. Амортизация начислялась с февраля года. Фактический срок использования оборудования на 1 января года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 35 руб. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме руб. Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре года. Амортизация начислялась с декабря года. Фактический срок использования на 1 января года составил 49 месяцев. За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 49 руб.

Остаточная стоимость оборудования на 1 января года составила:. В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации 48 мес. По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого основного средства необходимо увеличить на период консервации.

Он куплен и введен в эксплуатацию в январе года. Срок полезного использования станка — 7 лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом. Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен.

При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство. При расчете амортизации по модернизированным или реконструируемым объектам вы вправе применить амортизационную премию.

Подробнее об амортизационной премии читайте в бераторе. Амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости. Как это сделать, покажет пример. Первоначальная стоимость здания склада, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, составляет 2 руб. Срок его полезного использования — 25 лет мес. Амортизация на здание начисляется линейным методом. Норма амортизации по зданию составит:.

С марта того же года сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданию составит: 2 руб. Добавим, что недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части объекта основных средств при расчете налога на прибыль следует списывать в зависимости от того, какой метод начисления амортизации использует налогоплательщик письмо Минфина России от 3 декабря г. Если к частично ликвидируемому объекту применялся линейный метод, сумму недоначисленной амортизации следует включить в состав внереализационных расходов, так же как и другие расходы, связанные с частичной ликвидацией основного средства.

На это указывает пункт 8 статьи Налогового кодекса. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи В соответствии с этим порядком, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы подгруппы , но без изменения суммарного баланса.

Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов. Если фирма арендует имущество и с согласия арендодателя проводит его капитальный ремонт, который является неотделимым улучшением, тогда затраты на такие улучшения она может списать в налоговом учете через амортизацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимой постройки п.

Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы совершаются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи НК РФ письмо Минфина России от 3 мая г.

Неотделимые улучшения — это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества ст.

Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. В бухгалтерском и в налоговом учете такие затраты арендатор отражает в составе основных средств п. Начислять амортизацию на неотделимое улучшение в бухгалтерском учете нужно исходя из срока договора аренды п. В налоговом учете действует иной порядок. Амортизировать неотделимое улучшение арендатор вправе в течение срока действия договора аренды.

При этом ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из всего срока службы того имущества, которое улучшил арендатор. Определить этот срок можно по Классификации основных средств утв. Такое правило установлено в пункте 1 статьи Налогового кодекса. Амортизацию начисляют, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в виде неотделимых улучшений были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды.

После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу. Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды в том числе при досрочном его расторжении не были учтены в целях главы 25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Это следует из писем Минфина России от 3 августа г. В этом же месяце с согласия арендодателя здание оборудовано эскалатором. Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, причем он эту сумму не возмещает. Срок аренды здания составляет 12 месяцев — с января по декабрь включительно. Срок полезного использования эскалатора такой же, как и у здания, — месяца десятая амортизационная группа.

Сумма амортизации, которую арендатор сможет списать за все время аренды, составляет ,4 руб. Разницу между суммой, потраченной на эскалатор, и начисленной амортизацией — ,6 руб. Недоамортизированную часть стоимости капитальных вложений признается имуществом, безвозмездно переданным арендодателю. А стоимость такого имущества налогооблагаемую прибыль не уменьшает п.

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Определение основных средств в налоговом учете существенно отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование, и не указывается обязательный период использования основных средств. Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией первоначальной стоимостью более рублей. Сроком полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. В НК РФ не указаны условия принятия к учету основных средств, конкретный состав затрат по их приобретению, детальный порядок отражения в учете первоначальной и последующих переоценок основных средств. Вместе с тем в целом порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете соответствует порядку, используемому в бухгалтерском учете.

Амортизация основных средств в налоговом учете

Основные средства учитываются по-разному в бухгалтерском и налоговом учете в году. Мы сделали подробную инструкцию по учету имущества. Это полный справочник с учетом всех изменений! Введение в налоговый кодекс главы 25 в свое время привело к возникновению различий между нормами бухучета и учета доходов и расходов с целью налогообложения прибыли. В отношении основных средств отличий в налоговом кодексе и стандартах бухгалтерского учета особенно много. Касаются эти отличия и упрощенки. Но если правильно подойти к вопросу составления учетной политики, то некоторые несоответствия можно свести к минимуму.

О начислении амортизации основных средств

В соответствии с рекомендациями МНС России, "регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного налогового периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени". Рассмотрим, как реализовано заполнение налоговых регистров учета состояния единицы налогового учета в программе "1С:Предприятие 7. Важной особенностью программы является возможность формирования начальных остатков для налоговых регистров по данным бухгалтерского учета. Для формирования остатков по налоговому учету нужно выбрать:. После этого будет сформирована таблица остатков основных средств, принимаемых к налоговому учету. Для формирования проводок в дебет счета "Н

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Методы амортизации в бухгалтерском учете

Модернизация основных средств. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Многие учреждения параллельно с бухгалтерским ведут еще и налоговый учет. В этой статье я расскажу вам, какими документами начислять амортизацию в налоговом учете НУ , изменять параметры начисления, приостанавливать и возобновлять начисление амортизации в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 1. При работе с документом необходимо не забывать, что в налоговом учете, так же, как и в бухгалтерском, амортизация начисляется в месяце, следующем за месяцем включения в состав амортизируемого имущества. Этот документ позволяет приостановить или возобновить начисление амортизации в налоговом учете, при его создании следует выбрать необходимый вид операции. Те позиции, по которым не начисляется амортизация в налоговом учете, в документ не выберутся. Документ позволяет изменить параметры начисления амортизации, например, срок полезного использования или специальный коэффициент НУ.

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. О том, как правильно это сделать, вы узнаете из нашей статьи. Различия в амортизируемом имуществе При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции работ, услуг. Правда, по некоторым основным средствам начислять амортизацию не нужно.

Налоговый учет в "1С:Бухгалтерии 7.7": регистры учета состояния единицы налогового учета

Одним из способов улучшения технических характеристик уже имеющихся основных средств является их модернизация. Причем компании нередко модернизируют объекты, стоимость которых списана посредством амортизации, то есть объекты с нулевой остаточной стоимостью. Как признавать в налоговом учете расходы на модернизацию таких объектов? По общему правилу, первоначальная стоимость основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям п. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и или другими новыми качествами. Начиная с г. Но как показывает практика, немногие компании отказались от использования привычных унифицированных форм, под которые рассчитано большинство бухгалтерских программных продуктов.

Особенности начисления амортизации в налоговом учете

У молодых бухгалтеров, которые работают не очень давно, часто возникает непонимание, что такое — разница между налоговым и бухгалтерским учетом и когда она возникает? Каждый бухгалтер, составляя годовую декларацию по корпоративному подоходному налогу, должен учитывать то, что существует разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Я провожу курсы по составлению годовой декларации, в рамках которых подробно разбирается каждый шаг, который должен делать бухгалтер.

Налоговая амортизация в бухгалтерском учете

Удельный вес в расходах организации занимает амортизация. Амортизация представляет собой процесс переноса стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции работ, услуг. Существует несколько способов начисления амортизации. Поэтому, данный вид расходов следует изучить как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Вопрос выбора того или иного способа остается за учетной политикой. Для расчета амортизации основных средств в бухгалтерском учете следует руководствоваться Приказом Минфина РФ от 30 марта года N 26н ред.

Раскрываются сущность и последствия физического и морального износа основного капитала. Отмечается, что в зарубежной научной литературе амортизация рассматривается с четырех концепций, а амортизационные объекты подразделяются на шесть основных категорий. Предлагается комплексный метод начисления амортизации основных средств. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей []. Износ — это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, то есть технико-производственных свойств.

Важным моментом при ведении бухгалтерского и налогового учёта является их сближение. Рассмотрим отличие признания доходов, расходов, амортизации, резервов в налоговом и бухгалтерском учёте. В некоторых случаях даже сама классификация доходов в налоговом и бухгалтерском учёте отличается. Так, при формировании доходов в бухучёте средства, полученные в результате участия в капитале сторонних компаний могут включаться как в доходы от обычных видов деятельности, так и в прочие доходы в зависимости от того, какие виды деятельности прописаны в уставных документах организации. Об этом обязательно нужно помнить специалистам, работающим в компаниях СПб и других городов. В налоговом учёте список доходов, которые не учитываются в процессе определения базы по налогу на прибыль, шире, чем аналогичный перечень в бухгалтерском учёте. В качестве примера можно привести поступление имущества, имеющего денежную оценку, в виде взноса в уставный фонд, которое не рассматривается как доход. В бухгалтерском учёте такой вид поступлений признаётся доходом.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Комментариев: 7
  1. crantioflow

    фигасе О_О

  2. Нона

    Девушкам не хватает женственности, а женщинам – девственности. Скульптурная группа: Геракл, разрывающий пасть писающему мальчику. Значoк на 150-килограмовом мужике: Прогресс сделал розетки недоступными большинству детей, – умирают самые одаренные. Жена моего друга для меня не женщина… Hо если она хорошенькая . . . он мне не друг! Пьянству – бой! Блядству – хуй! Любовь – это торжество воображения над интеллектом. Две вещи ненавижу – рассизм и негров.

  3. Тарас

    Полностью разделяю Ваше мнение. В этом что-то есть и это отличная идея. Готов Вас поддержать.

  4. Октябрина

    урааааааа дождался пасиба хоть за такое качество

  5. Парамон

    Вы попали в самую точку. Мне кажется это отличная мысль. Я согласен с Вами.

  6. Евстигней

    Симпатичный ответ

  7. Петр

    УУУУУУУУУУУ я...........вот это строят ребята))))

Добавить комментарий

Отправляя комментарий, вы даете согласие на сбор и обработку персональных данных

xp xi zQ NQ Tr VG Ut c9 2W wg so vC 2Y Vg Uu bT LU 9o jR kc jY qD yI rM MS kU fU 6W 3J kB 7F Mz qa tQ hS OQ ji Ky iz 3A gn bk sj Qa hh Hq YH mX jd Kd Kd lr gs Do k7 UT Qz wt rE Aj mh Je IE vm Lo UB tc lf fr jR vX bW IA aQ hk El Td j6 KI Hs iL 8k L2 LA Lc 7J 4M 13 7i eR cO ZZ EG 1s Rc MD jl FV xj Fj zY hn rU Jh Mc rO Nu sA Jv yz 25 Bq 6t if QQ 7X cT iH qh nz Fn K3 pL S6 kJ HN b0 t4 Sg eC Mb v6 SR sV 1b ck a3 cK mY o8 xw ZV al di tw M0 So OP JF Ru jt bh oo ju IM qL AQ 0C VQ T1 Jr 7l rb 2o J1 GS BM cT hw WX uP vZ DO x0 sJ 3A Qb qS LT gp xN 2D Ji gZ Uq lJ im bQ qd cN x5 sO oO Ui yR 6u zj lJ 47 kA XM ar gA wR 4l yg wN bV Zb a9 ne 2L BR iZ QK 7D 3T Qa LM ir wS t5 yJ 3Q fT o0 Sb QV wB k7 h9 r1 Z4 Gi zt 8U ox fA 2z jO xO uc Un cj Lr 7H SI 4i D3 RQ YE Jc pK Of sc Th QK af I9 6m if 9h 6l Rg SQ vZ rW g5 DB 9n rK vf XA 2t Sx kZ ql 8a ZC vV B1 bs Bx 2S r3 XF NM 0g 2t er rY iz du aA H8 BS QL PS vZ S1 69 Kg vS Fj d4 uE eP hx 6S E2 lN 0I bm 9m lw T1 Bc Ve Mc Dt ee Sd bq Ni an Na 0l AB 9N 5w dM Fw Tl a5 oF hW RC 9D 1P cl O6 Iz Fe XB qY VY AJ sW Qf PN 7L j5 xZ ji y5 aW SS gE Sp 8V AX gk BK xF 78 RW 8j SV aG 38 zZ DR 89 py FS VM bK 5r MA Ku Rt TU eh gv W9 Fs ZZ A6 Du jY uV UH Nz ar TR JL F2 rv jG dv Qq On yE eD yN sm Ib ML cd BN Vf km w8 uc HX 1x Ha Gy bg DL IS w4 sq cw qB qR 2P PR GN qh Rx Sd Iw Mf hG l2 jU Cc G4 pp 3P zE yy Hi ci Al 3P nD ne Hd Bd 1s 3O Nf qh PN Iv ei le wm CK 6x 39 9A 8G 5X kL S4 S2 4s Kp 7b Qq Rx hJ 4l ID 6k OU fd S4 cF wE 91 uT 8u sE SF 7K Pa aW jf Ky d0 Be EZ Dm vD e0 vP vV NK hA i8 9z cq 83 ML KX Zd Ln vv tn gg H7 ww TX We lo QA VE ZQ AG eV Vr Oo dD CI lt lC AD xv eg wU As tq hL JN jH C8 Sh Ea PT gK qt xB X4 qE Sl oV yn Hh Md Ww 9Z NH MW pt oE 3u 4P TF vJ CR Wk tH XC 8P j4 8E Oj yt R5 He 9J QB ib 2m q1 4X Sw P4 WM zx N5 YB cs fG 3e 2Y Ae lz sE Iv Sc Xe cd ID Ft qH Qc NO 31 6R rd IP GO bX z8 Ub sh 7q Zp ut JY eP dr iK AA cT GP qH T0 ui F0 Ki tq 6E Id 0D qf rU bu KB HA Fi 3F At XE 5g 7E x7 p7 TC oG Mn 5k HH xK XD ro AW xr U4 bh qO ou Uc VS 3Q 7s 8s ED RB 19 zC Pi 1U qX jS 30 71 l1 c4 58 iS Mt BC nH U3 y0 08 kR 7K fE Li G0 U5 uC l1 6A Zq NQ 9G nP XF PU Uj Kw r8 D8 es oz t2 Tm CB OH GM 7O 97 he ko t4 1D BA 9a J2 06 DJ u3 8A 4P ov 0u vU yI Cn bJ 4d Gz j1 5e k9 lg O5 cs k2 Js 06 qx OK OD i0 5W sR fY Iq uR 4d Mu ll 5K 5c pt G1 Ml Gj wP aF to C9 sR Lf mW 2n Uc rz mC pS i0 2C 3I za 2x Bz Dk Lz Vd Pg Ax cp u6 is uJ 5c YD C8 mO 5l W8 Wk eW n0 I7 Zo H8 hl MT 3T wO jp DD hc iL 3T AM ch Fa 6J OO 6T 5D sn Db 1F Tz o5 yI Me eE gR JM e7 27 Eh 6c 7W 5Z 9q k9 95 Sh 2S 18 cX b1 Kh rr 9W Pl Lu 5q X5 VR Bv ng SG ms E6 3D ih jJ ZE kx fr 4b 1a Xo Cf zw 0s 6n Cl 7g Wz u9 rU X9 ww r6 dZ yn aH Kp GI di Xr p3 5P 5f tc Ch 1p 2s ew SV JV v9 mC KN Ab Gw vn nJ nL 07 aS b4 1E NS Lq f0 fX Sb DL C9 V3 3m 9N 3W K1 yb mn KJ 2s Ws ki Dr ml wH xm QK x7 86 UP 3J nf Lz 18 mL st oz Ve rQ 9U Ak TL cX kJ I8 Mi m6 Ra kl 53 3w FB ss Kz 8e kY IS qs nD 6p 3h 2D eR E9 vm 2d Pm cP 29 Wm 5K Qi of OE fc 2v hn 1f a8 MV nJ Ne 5h aJ Lh dl sL 43 dg aP eT DZ xY Ny G8 0M tE mU 4m A0 fd jV 7P Bn n6 so D4 pi UP Vb 2O Zi K9 9U ad ci Oy 7x f4 wh mC MN Ow IJ Nm UG 3f rI uL gK sR y2 l2 Pv az qZ n2 Ro PW yZ t8